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 《税收信息》2012年第03期(总125期)
发布时间:2013/11/5
 
 
税收信息
 
                                 2012年第03期        目  录        总125期
 
一、广东省地方税务局关于废止部分规范性文件的公告
 
二、中山市国家税务局  关于全面取消手工版发票推行定额发票的通知
 
三、资料:
(一)中山市国家税务局《国税十项税收政策助推中小微企业发展》
(二)中小企业相关税收优惠(增值税)
(三)中小企业相关税收优惠(企业所得税)
 
四、中山市国家税务局  《企业资产损失税前扣除申报办税指南》

广东省地方税务局

关于废止部分规范性文件的公告

                                2012-02-29   广东省地方税务局公告2012年第1号    
 
      按照《关于修改〈中华人民共和国增值税暂行条例实施细则〉和〈中华人民共和国营业税暂行条例实施细则〉的决定》(财政部令第65号)和《广东省财政厅广东省国家税务局 广东省地方税务局关于调整增值税和营业税起征点的通知》(粤财法〔2011〕109号)有关规定,现将《广东省地方税务局关于进一步加强个人出租房屋税收征管的通知》(粤地税发〔2006〕121号)第二条及《关于进一步加强个人出租房屋税收征管的通知》(粤地税发〔2008〕159号)全文予以废止。个人出租住宅房屋应征收的各项税费按现行有关规定执行。
本公告自2011年11月1日起执行。
 
                                                                                             摘自《广东省地方税务局网》

                                                   中山市国家税务局

                              关于全面取消手工版发票推行定额发票的通知

2012-4-6

      为进一步规范普通发票管理,强化税源监控,按照国家税务总局《关于进一步加强普通发票管理工作的通知》(国税发〔2008〕80号)、《关于印发<全国普通发票简并票种统一式样工作实施方案>的通知》(国税发〔2009〕142号)以及省局简并票种文件的有关规定和要求,从2012年4月1日起,我局决定在全市对不达增值税起征点的小规模纳税人中推行通用定额发票,逐步取消手工版发票。现将有关事项通知如下:
一、定额发票种类:广东省国家税务局通用定额发票共有四个版面,分别为一百元版、五十元版、二十元版和十元(以下)版,每本50份,每套(100元、50元、20元、10元各一本)面额为9000元。
二、推广对象:所有不达增值税起征点的小规模纳税人。
三、发票审批规则:
(一)定额或自行申报额5000元(不含)以下的纳税人,原则上推行使用定额发票,供应定额发票面额限量为5000元(含)以内。
对具备机打发票条件且有需要的纳税人,也可以供应通用机打百位发票,数量为10份以内。
(二)定额或自行申报额在5000元(含)--20000元(不含)的纳税人,原则上要求使用通用机打发票,供应通用机打百位发票20份以内。
纳税人如不需要机打发票,或不具备机打发票条件,或有特殊困难的,也可以申领使用定额发票,供应定额发票面额数量不超过18000元。
(三)定额或自行申报额20000元(含)以上的纳税人,原则上要求使用通用机打发票,不供应定额发票。纳税人不允许同时持有定额发票和机打发票两种发票。
 
(四)对新开户小规模纳税人的审批。
查征业户(三个月内)首次申请发票的,按预计申报20000元的标准审批发票量。再次申请发票的,根据其前三个月的月均申报额审批,开业不足三个月的按新开户审批。
新开业的个体业户,未定额的按5000元标准核定供应定额发票,特殊情况的可以超限量审批。
(五)通用机打发票多种面额之间,可按需以1:10比例换领不同面额的通用机打发票,同时扣减相应的票量。计算公式为:1份千位票=10份百位票;1份万位票=10份千位票。
(六)  超限量审批。
对因业务需要超出审批数量的、或超出《小规模纳税人普通发票限量计算表》规定发售数量的,纳税人可使用《纳税人领购发票票种核定申请表》,向主管税务分局提出 “超限量审批”。同时须提供相关的购销协议、合同或进货凭证、发票等资料,填写《纳税人领购发票票种核定申请表》,书面申请提高发票面额或增加数量。
四、办理流程:
(一)从2012年4月1日起,停止发售手工百位发票。
(二)原已经领购的手工百位发票,可以继续使用至核销为止。核销后须按新标准重新审批发票数量。审批表格使用《票种重新核定确认表》。
五、定额发票注意事项:
1、发票领用环节:纳税人领用定额发票后,需当场在存根联与发票联之间的裁剪线上和发票联上加盖“发票专用章”。
2、核销环节:领用定额发票的纳税人,无需填写《发票核销封面》,须持所有的定额发票存根联到办税服务厅前台进行简易核销。未在裁剪线上加盖“发票专用章”的,从严管理。
3、税务机关将定期对纳税人使用定额发票的数据,结合其定额予以相应调整,使纳税人发票用量与定额(申报额)相适应。
 
                                                                                             摘自《中山市国家税务局网》
 
 
                                                    中山市国家税务局
                                       国税十项税收政策助推中小微企业发展
2012-03-29     
   
      为扶持中小微企业发展,市国税局认真落实国家税收优惠政策,从十方面减轻企业税收负担,包括:
一、2011年11月1日起,将增值税起征点提高到国家规定范围内的最高上限,即销售货物和销售应税劳务的增值税起征点统一为月销售额20000元;按次纳税的,为每次(日)销售额500元。
二、在免收税务登记证工本费的基础上,从2012年1月1日起至2014年12月31日,对小型微型企业免收税务发票工本费。
三、对从事国家非限制和禁止行业,并符合下列条件的小型微利企业减按20%的税率征收企业所得税:工业企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人员不超过100人,资产总额不超过3000万元;其他企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过80人,资产总额不超过1000万元。
四、自2012年1月1日至2015年12月31日,对年应纳税所得额低于6万元(含6万元)的小型微利企业,其所得减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税。
五、对被认定为高新技术企业的中小企业,减按15%的税率征收企业所得税。
六、对金融企业涉农贷款和中小企业贷款进行风险分类后,按税收政策规定比例计提的贷款损失专项准备金,准予在计算应纳税所得额时按税收政策扣除。
七、对中小企业的技术转让所得,在一个纳税年度内不超过500万元的部分,免征企业所得税;超过500万元的部分,减半征收企业所得税。
八、对中小企业为开发新产品、新技术、新工艺发生的研发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按照规定据实扣除的基础上,按照研发费用的50%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销。
九、创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的,可按其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额;当年不足抵扣的,可在以后纳税年度结转抵扣。
十、中小企业从事农、林、牧、渔项目所得,按规定免征、减征企业所得税。
 
 
                                                                                             摘自《中山市国家税务局网》
 
 
                                              中小企业相关税收优惠(增值税)
                                                            2012-02-07
 
涉及中小企业的增值税优惠主要有以下两项:
    一、降低小规模纳税人增值税征收率。从2009年1月1日起,小规模纳税人增值税征收率由原来的工业6%、商业4%统一调低至3%。 
    二、提高个体工商户和其他个人的增值税起征点。从2011年11月1日起,财政部决定上调增值税、营业税的起征点幅度。广东省财政厅和国税局现已联合下发文件,明确我省增值税起征点按规定幅度的最高标准执行,即销售货物、应税劳务的起征点为按月销售额为20000元,按次纳税的起征点为每次(日)销售额500元。 
 
   ——《增值税暂行条例》、《增值税暂行条例实施细则》、《广东省财政厅广东省国家税务局 广东省地方税务局关于调整增值税和营业税起征点的通知》(粤财法〔2011〕109号)
 
 
 
                                                                                             摘自《中山市国家税务局网》
 
 
                                       中小企业相关税收优惠(企业所得税)
 
一、小型微利企业税收优惠
    1.符合条件的小型微利企业,减按20%的税率征收企业所得税。
                                      ——《企业所得税法》第二十八条
    2.企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业,是指从事国家非限制和禁止行业,并符合下列条件的企业:
    ☆工业企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过100人,资产总额不超过3000万元;
    ☆其他企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过80人,资产总额不超过1000万元。
                                     ——《企业所得税法实施条例》第九十二条
    3.自2012年1月1日至2015年12月31日,对年应纳税所得额低于6万元(含6万元)的小型微利企业,其所得减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税。
                                     ——《财政部 国家税务总局关于小型微利企业所得       税优惠政策有关问题的通知 》(财税〔2011〕117号)
    二、农林牧渔业项目税收优惠
    1.企业的下列所得,可以免征、减征企业所得税: 从事农、林、牧、渔业项目的所得;
                                      ——《企业所得税法》第二十七条
    2.企业所得税法第二十七条第(一)项规定的企业从事农、林、牧、渔业项目的所得,可以免征、减征企业所得税,是指:
    (一)企业从事下列项目的所得,免征企业所得税:
    1.蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植;
    2.农作物新品种的选育;
    3.中药材的种植;
    4.林木的培育和种植;
    5.牲畜、家禽的饲养;
    6.林产品的采集;
    7.灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目;
    8.远洋捕捞。
    (二)企业从事下列项目的所得,减半征收企业所得税:
    1.花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植;
    2.海水养殖、内陆养殖。
    企业从事国家限制和禁止发展的项目,不得享受本条规定的企业所得税优惠。
                                     ——《企业所得税法实施条例》第八十六条 
    3.《财政部 国家税务总局关于发布享受企业所得税优惠政策的农产品初加工范围(试行)的通知》 (财税〔2008〕149号)
     《关于享受企业所得税优惠的农产品初加工有关范围的补充通知》(财税〔2011〕26号)
    三、创业投资企业税收优惠
    1.创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资,可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。
                                     ——《企业所得税法》第三十一条
    2.企业所得税法第三十一条所称抵扣应纳税所得额,是指创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的,可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额;当年不足抵扣的,可以在以后纳税年度结转抵扣。
                                     ——《企业所得税法实施条例》第九十七条
    3.《国家税务总局关于实施创业投资企业所得税优惠问题的通知》(国税发〔2009〕87)
    四、加计扣除
 1.企业的下列支出,可以在计算应纳税所得额时加计扣除:
  ☆开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用;
  ☆安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。
                                   ——《企业所得税法》第三十条
    2.企业所得税法第三十条第(一)项所称研究开发费用的加计扣除,是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按照规定据实扣除的基础上,按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销。
                                   ——《企业所得税法实施条例》第九十五条
     3.企业所得税法第三十条第(二)项所称企业安置残疾人员所支付的工资的加计扣除,是指企业安置残疾人员的,在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上,按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。残疾人员的范围适用《中华人民共和国残疾人保障法》的有关规定。
     企业所得税法第三十条第(二)项所称企业安置国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资的加计扣除办法,由国务院另行规定。
                                  ——《企业所得税法实施条例》第九十六条
     4.《国家税务总局关于印发<企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行)>的通知》(国税发〔2008〕116号)
     五、加速折旧
    1.企业的固定资产由于技术进步等原因,确需加速折旧的,可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。
                                  ——《企业所得税法》第三十二条
    2.企业所得税法第三十二条所称可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产,包括:
    (一)由于技术进步,产品更新换代较快的固定资产;
    (二)常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。
采取缩短折旧年限方法的,最低折旧年限不得低于本条例第六十条规定折旧年限的60%;采取加速折旧方法的,可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。
                                ——《企业所得税法实施条例》第九十八条
    3.《国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知 》 (国税发〔2009〕81号)
    六、减计收入
    1.企业综合利用资源,生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入,可以在计算应纳税所得额时减计收入。
                                ——《企业所得税法》第三十三条
    2.企业所得税法第三十三条所称减计收入,是指企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料,生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入,减按90%计入收入总额。
    前款所称原材料占生产产品材料的比例不得低于《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的标准。
                                ——《企业所得税法实施条例》第九十九条
    3.《国家税务总局关于资源综合利用企业所得税优惠管理问题的通知 》(国税函〔2009〕185号)
    七、抵免税额
    1.企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额,可以按一定比例实行税额抵免。
                                ——《企业所得税法》第三十四条
    2.企业所得税法第三十四条所称税额抵免,是指企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的,该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免;当年不足抵免的,可以在以后5个纳税年度结转抵免。
    享受前款规定的企业所得税优惠的企业,应当实际购置并自身实际投入使用前款规定的专用设备;企业购置上述专用设备在5年内转让、出租的,应当停止享受企业所得税优惠,并补缴已经抵免的企业所得税税款。
                            ——《企业所得税法实施条例》第一百条
    3.《国家税务总局关于环境保护节能节水 安全生产等专用设备投资抵免企业所得税有关问题的通知 》 (国税函〔2010〕256号)
    八、免税收入
    1. 企业的下列收入为免税收入:
  (一)国债利息收入;
  (二)符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益;
  (三)在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益;  
                            ——《企业所得税法》第二十六条
    2.企业所得税法第二十六条第(一)项所称国债利息收入,是指企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入。
                             ——《企业所得税法实施条例》第八十二条

    企业所得税法第二十六条第(二)项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益,是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。企业所得税法第二十六条第(二)项和第(三)项所称股息、红利等权益性投资收益,不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。
——《企业所得税法实施条例》第八十三条
 
                                                                                            摘自《中山市国家税务局网》
 
 
 
                                                       中山市国家税务局
                                           企业资产损失税前扣除申报办税指南
   2011-11-01
一、业务概述
1、本业务适用于企业在生产经营活动中实际发生的、与取得应税收入有关的资产损失,包括现金损失,存款损失,坏账损失,贷款损失,股权投资损失,固定资产和存货的盘亏、毁损、报废、被盗损失,自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失的税前扣除申报工作的管理。
2、资产是指:企业拥有或者控制的、用于经营管理活动相关的资产,包括现金、银行存款、应收及预付款项(包括应收票据、各类垫款、企业之间往来款项)等货币性资产,存货、固定资产、无形资产、在建工程、生产性生物资产等非货币性资产,以及债权性投资和股权(权益)性投资。
准予在企业所得税税前扣除的资产损失,是指企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失(简称实际资产损失),以及企业虽未实际处置、转让上述资产,但符合《通知》和本办法规定条件计算确认的损失(简称法定资产损失)。
下列资产损失,应以清单申报的方式向税务机关申报扣除:
(一)企业在正常经营管理活动中,按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失;
   (二)企业各项存货发生的正常损耗;
  (三)企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失;
   (四)企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失;
  (五)企业按照市场公平交易原则,通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。
前条以外的资产损失,应以专项申报的方式向税务机关申报扣除。企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失,可以采取专项申报的形式申报扣除。
二、法律依据
1、《财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》(财税[2009]57号)
2、《财政部 国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》(财税[2009]57号)《关于发布<企业资产损失所得税税前扣除管理办法>的公告》(国家税务总局公告2011年第25号)
 三、纳税人业务办理指引
(一)纳税人应提供资料
企业对其扣除的各项资产损失,应当提供能够证明资产损失确属已实际发生的合法证据,包括具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据等。具有法律效力的外部证据,是指司法机关、行政机关、专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产损失相关的具有法律效力的书面文件,主要包括:
  (1)司法机关的判决或者裁定;
  (2)公安机关的立案结案证明、回复;
  (3)工商部门出具的注销、吊销及停业证明;
  (4)企业的破产清算公告或清偿文件;
  (5)行政机关的公文;
  (6)专业技术部门的鉴定报告;
  (7)具有法定资质的中介机构的经济鉴定证明;
  (8)仲裁机构的仲裁文书;
  (9)保险公司对投保资产出具的出险调查单、理赔计算单等保险单据;
  (10)符合法律规定的其他证据。
  特定事项的企业内部证据,是指会计核算制度健全、内部控制制度完善的企业,对各项资产发生毁损、报废、盘亏、死亡、变质等内部证明或承担责任的声明,主要包括:
(1)有关会计核算资料和原始凭证;
  (2)资产盘点表;
  (3)相关经济行为的业务合同;
  (4)企业内部技术鉴定部门的鉴定文件或资料;
  (5)企业内部核批文件及有关情况说明;
  (6)对责任人由于经营管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况说明;
  (7)法定代表人、企业负责人和企业财务负责人对特定事项真实性承担法律责任的声明。
1、清单申报
2、专项申报
通用材料:
(2)损失资产清单;
(3)根据不同的资产损失提供材料(见分项材料);
(4)主管税务机关要求提供的其他资料。

分项材料:

现金损失(为清查出的现金短缺减除责任人赔偿后的余额)
1、现金保管人确认的现金盘点表(包括倒推至基准日的记录);
    2、现金保管人对于短缺的说明及相关核准文件;
     3、对责任人由于管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况的说明;
    4、涉及刑事犯罪的,应有司法机关出具的相关材料;
    5、金融机构出具的假币收缴证明。
 存款损失(因金融机构清算而发生的存款类资产损失)
1、企业存款类资产的原始凭据;
    2、金融机构破产、清算的法律文件;
3、金融机构清算后剩余资产分配情况资料。
金融机构应清算而未清算超过三年的,企业可将该款项确认为资产损失,但应有法院或破产清算管理人出具的未完成清算证明。
企业应收、预付账款坏帐损失(为减除可收回金额后确认的无法收回的应收、预付款项,包括应收票据、各类垫款、企业之间往来款项,注:不含关联方之间的,如果是属于关联方之间的,需按第第四十九条) 
1、相关事项合同、协议或说明; 
2、属于债务人破产清算的,应有人民法院的破产、清算公告; 
3、属于诉讼案件的,应出具人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书,或者被法院裁定终(中)止执行的法律文书; 
4、属于债务人停止营业的,应有工商部门注销、吊销营业执照证明;
5、属于债务人死亡、失踪的,应有公安机关等有关部门对债务人个人的死亡、失踪证明;   
6、属于债务重组的,应有债务重组协议及其债务人重组收益纳税情况说明; 
7、属于自然灾害、战争等不可抗力而无法收回的,应有债务人受灾情况说明以及放弃债权申明。
 8、属于企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的,可以作为坏账损失,但应说明情况,并出具专项报告。
 9、属于企业逾期一年以上,单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项,会计上已经作为损失处理的,可以作为坏账损失,但应说明情况,并出具专项报告。 
(注:其中第8、9提到的说明情况须说明损失应由款项的来源、目前欠款人的情况、无法收回的原因、是否已经进行催收,是否已经在会计上已作损失处理,专项报告应由有法定资质的中介机构按规定出具,如果第8、9条规定的坏账损失之和全年累计金额在50万元以下的,可由企业自行出具专项报告,企业自行出具的报告须附清单逐笔列明各项逾期应收款项的金额、欠款人、欠款事由、逾期时间、累计收回金额、催收手段、无法收回原因、净损失额,附列与原件相符的复印件包括:相关事项合同、协议或说明、内部审批文件、会计核算资料等。)
存货盘亏损失(盘亏金额扣除责任人赔偿后的余额部分)
1、存货计税成本确定依据; 
2、企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件; 
3、存货盘点表; 
4、存货保管人对于盘亏的情况说明。
注:
1.存货计税成本应根据中华人民共和国企业所得税法实施条例第七十二条、第七十三条
等有关规定确定,确定依据就是按有关规定提供相关证明材料,具体应包括损失清单(内容包括名称、编号、取得方式、入库时间、损失时间、计税成本、残值、赔偿、净损失额等),再按清单编号附相关资料,例如:产成品报废提供产成品价值确定的说明(包括:入库产品的材料计价、人工、制造费用等的计算方法,出库成品的核算方法),报废产成品的入库的收发存明细帐帐页,报废产成品出库的收发存明细帐帐页。(下同)。
存货报废、毁损和变质损失(其计税成本扣除残值及责任人赔偿后的余额)
1、存货计税成本的确定依据; 
2、企业内部关于存货报废、毁损、变质、残值情况说明及核销资料;
3、涉及责任人赔偿的,应当有赔偿情况说明; 
4、该项损失数额较大的(指占企业该类资产计税成本10%以上,或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以上,下同),应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等。
    注:
1.专业技术鉴定意见应该是外部专业技术鉴定部门出具,下同
2. 占企业该类资产计税成本的比例,同类可按申报损失的所归属的企业会计制度或会计准则规定的会计科目划分,分子按申报的损失数,分母取损失时某类资产最明细的会计明细科目的分类取值,例如存货报废损失,企业报废的是原材料,则等于原材料报废损失额/原材料的三级或四级明细科目的计税成本。减少当年应纳税所得、增加亏损额的比例,等于申报的损失额/当期未扣除损失额的应纳税所得额(或已扣除损失的应纳税所得额+损失额),下同。
存货被盗损失(其计税成本扣除保险理赔以及责任人赔偿后的余额)
1、存货计税成本的确定依据;
    2、向公安机关的报案记录;
      3、涉及责任人和保险公司赔偿的,应有赔偿情况说明等。 
固定资产盘亏、丢失损失(其账面净值扣除责任人赔偿后的余额部分)
1、固定资产的计税基础相关资料; 
2、企业内部有关责任认定和核销资料; 
3、企业内部有关部门出具的鉴定材料; 
4、涉及责任赔偿的,应当有赔偿情况的说明; 
5、损失金额较大的或自然灾害等不可抗力原因造成固定资产毁损、报废的,应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等。
(注:
1.固定资产的计税基础应根据中华人民共和国企业所得税法实施条例第五十八条的相关规定确定,相关资料按有关规定提供相关证明材料,具体应包括损失清单(内容包括名称、编号、取得方式、入库时间、损失时间、原值、折旧、净值、残值、赔款收入、损失额等),再按清单编号附相关资料,例如:外购的固定资产,应提供与原件相符的复印件包括:购买价款的相关发票、支付的相关税费票据、计入原值的其他支出的原始凭证、固定资产入帐的会计帐页、凭证,以及该固定资产已提折旧的帐页或有反映已提折旧的固定资产卡片,残值(或实物处理情况)材料等;下同
2.核销资料可把握为企业会计核算计入当期损失的会计核算资料。包括由相关资产科目转入相关损失科目的帐页、记帐凭证、原始凭证、内部审批文件等,下同) 
固定资产报废、毁损损失(其账面净值扣除残值责任人赔偿后的余额部分)
1、固定资产的计税基础相关资料; 
2、企业内部有关责任认定和核销资料; 
3、企业内部有关部门出具的鉴定材料; 
4、涉及责任赔偿的,应当有赔偿情况的说明; 
5、损失金额较大的或自然灾害等不可抗力原因造成固定资产毁损、报废的,应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等。 
固定资产被盗损失(其账面净值扣除责任人赔偿后的余额)
1、固定资产计税基础相关资料;
2、公安机关的报案记录,公安机关立案、破案和结案的证明材料;
3、涉及责任赔偿的,应有赔偿责任的认定及赔偿情况的说明等。
在建工程停建、报废损失(其工程项目投资账面价值扣除残值后的余额)
1、工程项目投资账面价值确定依据;
    2、工程项目停建原因说明及相关材料;
    3、因质量原因停建、报废的工程项目和因自然灾害和意外事故停建、报废的工程项目,应出具专业技术鉴定意见和责任认定、赔偿情况的说明等。
生产性生物资产盘亏损失(其账面净值扣除责任人赔偿后的余额部分)
1、生产性生物资产盘点表;
    2、生产性生物资产盘亏情况说明;
    3、生产性生物资产损失金额较大的,企业应有专业技术鉴定意见和责任认定、赔偿情况的说明等。
因森林病虫害、疫情、死亡而产生的生产性生物资产损失(其账面净值扣除残值、保险赔偿和责任人赔偿后的余额部分)
1、损失情况说明;
    2、责任认定及其赔偿情况的说明;
    3、损失金额较大的,应有专业技术鉴定意见。
对被盗伐、被盗、丢失而产生的生产性生物资产损失(其账面净值扣除保险理赔以及责任人赔偿后的余额部分)
1、生产性生物资产被盗后,向公安机关的报案记录或公安机关立案、破案和结案的证明材料;
  2、责任认定及其赔偿情况的说明
企业由于未能按期赎回抵押资产,使抵押资产被拍卖或变卖(其账面净值大于变卖价值的差额部分)
1、抵押合同或协议书;
   2、拍卖或变卖证明、清单;
   3、会计核算资料等其他相关证据材料。
被其他新技术所代替或已经超过法律保护期限,已经丧失使用价值和转让价值,尚未摊销的无形资产损失
1、会计核算资料; 
2、企业内部核批文件及有关情况说明; 
3、技术鉴定意见和企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实无形资产已无使用价值或转让价值的书面申明; 
4、无形资产的法律保护期限文件
企业债权投资损失
(包括企业委托金融机构向其他单位贷款,或委托其他经营机构进行债权性的理财,到期不能收回贷款或理财款项)
1.原始凭证;
2.合同或协议;
3.会计核算资料等
4、相关证据材料:
(1)债务人或担保人依法被宣告破产、关闭、被解散或撤销、被吊销营业执照、失踪或者死亡等,应出具资产清偿证明或者遗产清偿证明。无法出具资产清偿证明或者遗产清偿证明,且上述事项超过三年以上的,或债权投资(包括信用卡透支和助学贷款)余额在三百万元以下的,应出具对应的债务人和担保人破产、关闭、解散证明、撤销文件、工商行政管理部门注销证明或查询证明以及追索记录等(包括司法追索、电话追索、信件追索和上门追索等原始记录); 
(2)债务人遭受重大自然灾害或意外事故,企业对其资产进行清偿和对担保人进行追偿后,未能收回的债权,应出具债务人遭受重大自然灾害或意外事故证明、保险赔偿证明、资产清偿证明等; 
(3)债务人因承担法律责任,其资产不足归还所借债务,又无其他债务承担者的,应出具法院裁定证明和资产清偿证明; 
(4)债务人和担保人不能偿还到期债务,企业提出诉讼或仲裁的,经人民法院对债务人和担保人强制执行,债务人和担保人均无资产可执行,人民法院裁定终结或终止(中止)执行的,应出具人民法院裁定文书; 
(5)债务人和担保人不能偿还到期债务,企业提出诉讼后被驳回起诉的、人民法院不予受理或不予支持的,或经仲裁机构裁决免除(或部分免除)债务人责任,经追偿后无法收回的债权,应提交法院驳回起诉的证明,或法院不予受理或不予支持证明,或仲裁机构裁决免除债务人责任的文书; 
(6)经国务院专案批准核销的债权,应提供国务院批准文件或经国务院同意后由国务院有关部门批准的文件。 
注:资产清偿证明或者遗产清偿证明是外部证据,由第三方或债务人出具。
企业股权投资损失应依据以下相关证据材料确认:( 包括企业委托其他经营机构进行股权性的理财,到期不能收回理财款项
注意:本办法第四十六条下列股权和债权不得作为损失在税前扣除)
  1、股权投资计税基础证明材料;
   2、被投资企业破产公告、破产清偿文件;
  3、工商行政管理部门注销、吊销被投资单位营业执照文件;
  4、政府有关部门对被投资单位的行政处理决定文件;
  5、被投资企业终止经营、停止交易的法律或其他证明文件;
  6、被投资企业资产处置方案、成交及入账材料;
  7、企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关投资(权益)性损失的书面申明;
  8、会计核算资料等其他相关证据材料。
9、被投资企业依法宣告破产、关闭、解散或撤销、吊销营业执照、停止生产经营活动、失踪等,应出具资产清偿证明或者遗产清偿证明。 
上述事项超过三年以上且未能完成清算的,应出具被投资企业破产、关闭、解散或撤销、吊销等的证明以及不能清算的原因说明。
企业按独立交易原则向关联企业转让资产而发生的损失,或向关联企业提供借款、担保而形成的债权损失,准予扣除,应提供如下资料:企业专项说明,同时出具中介机构出具的专项报告及其相关的证明材料。
注:专项说明应有以下内容:企业是否是按独立交易原则(可参照《特别纳税调整实施办法(试行)》有关要求,提供同期资料作说明)进行有关交易、被转让资产、提供的借款、担保的计税成本、需转让资产及提供借款、担保的原因,追收情况、至申报损失止已收回的金额、无法收回金额及原因,是否有本办法第四十六条的情况;中介机构出具的专项报告是有法定资质的中介机构出具;相关的证明材料包括:证明该笔损失是否是按独立交易原则的资料、资产的计税成本、追收资料、无法收回的内外部证据、会计核算资料及核销资料。
 其他资产损失:
1、企业将不同类别的资产捆绑(打包),以拍卖、询价、竞争性谈判、招标等市场方式出售,其出售价格低于计税成本的差额,可以作为资产损失并准予在税前申报扣除,但应出具资产处置方案、各类资产作价依据、出售过程的情况说明、出售合同或协议、成交及入账证明、资产计税基础等确定依据。
2、企业正常经营业务因内部控制制度不健全而出现操作不当、不规范或因业务创新但政策不明确、不配套等原因形成的资产损失,应由企业承担的金额,可以作为资产损失并准予在税前申报扣除,但应出具损失原因证明材料或业务监管部门定性证明、损失专项说明。
 3、企业因刑事案件原因形成的损失,应由企业承担的金额,或经公安机关立案侦查两年以上仍未追回的金额,可以作为资产损失并准予在税前申报扣除,但应出具公安机关、人民检察院的立案侦查情况或人民法院的判决书等损失原因证明材料。
(二)纳税人申报期限
 企业在进行企业所得税年度汇算清缴申报时,可将资产损失申报材料和纳税资料作为企业所得税年度纳税申报表的附件一并向税务机关报送。
附表:
《企业资产损失所得税税前扣除申报表》等十八份
(略,请自行查阅)
 
                                                                                             摘自《中山市国家税务局网》
 
 
 
 
 
 

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